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汇算清缴季:这项政策关键点及申报表填写

日期: 2019-05-16
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1.“企业”范围

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。该政策适用范围为除个人独资企业、合伙企业外的所有缴纳企业所得税的企业。

 

2.固定资产范围允许一次性税前扣除的固定资产是指新购进的设备、器具。

(1)所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产

(2)所称购进,包括以货币形式购进或自行建造(不包括融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等其他多种方式),其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

 

3. 新购进固定资产的时点与税前扣除时间的确认。

(1)设备、器具一次性税前扣除政策的执行时间为2018年1月1日至2020年12月31日,企业固定资产购进时点按以下原则确认:

以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;

以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;

自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。

(2)允许一次性税前扣除的时间为固定资产在投入使用月份的次月所属年度。

【例】某企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用,则该设备可在2019年一次性税前扣除。

 

4.500万元单位价值如何确认

单位价值的计算方法与企业所得税法实施条例第五十八条规定的固定资产计税基础的计算方法保持一致,具体为:以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值;自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

 

5.税会存在差异:会计上还按照固定资产定义等相关规定计提折旧,进而形成税会差异。

企业会计处理上是否采取一次性税前扣除方法,不影响企业享受一次性税前扣除政策,企业在享受一次性税前扣除政策时,不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

特别提醒:文件只是规定一次性企业所得税税前扣除,并没有规定会计上处理“一次性扣除”。

 

6.享受政策的选择

(1)企业根据自身生产经营需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。

(2)企业未选择享受的,以后年度不得再变更。以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言,单个固定资产未选择享受的,不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

(3)企业有多项固定资产符合条件,可以选择部分固定资产选择不享受一次性税前扣除政策,部分固定资产享受。

 

7.备查资料

按照国务院“放管服”的要求,企业享受税收优惠时,采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料,原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业,以备税务机关后续核查时根据需要提供。

500万以下固定资产一次性税前扣除主要留存备查资料包括:

(1)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);

(2)固定资产记账凭证;

(3)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

 

8.申报表填写

【例】企业于2018年11月购入一台设备并投入使用,价值240万元,当年会计折旧2万元,税务处理选择享受企业所得税前一次性扣除的政策。不考虑预计净残值等其他因素。

(1)A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

(2)A105000纳税调整项目明细表(自动带出)


9.政策依据

(1)《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)

(2)《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)


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