欢迎来到犀牛云!
服务热线: 0755-8825-0242

行业新闻

News
News 新闻详情

处理跨年发票,请勿忙中出错!

日期: 2019-01-31
浏览次数: 33

今日话题


每到岁末年初,跨年发票与支出的问题总是困扰着许多企业财务人员。跨年发票和支出,常常与预决算、大征期、各类报表、年终总结、年初计划等工作交织在一起,极易忙中出错。笔者认为,在实务操作中,关键要坚持权责发生制与票据收讫的原则,综合业务实际情况进行考虑。

01
实质要件和形式要件都要符合

  

  企业会计准则和《企业所得税法》所遵循的基本原则都是权责发生制。会计口径要求,以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属期,而《企业所得税法实施条例》第九条明确,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。这为跨年发票的财务及税务处理提供了基本准则。

  在具体实操层面,业务实际呈现的状态可能是多种多样的,实际处理起来难度颇大。根据现行规定,必须同时满足实质要件和形式要件两个充要条件,才能将一笔支出纳入相应的纳税年度内,进行税前扣除。这使得跨年的发票与支出在企业所得税处理中,面临更高的要求。

  实质要件要求,支出应是相应的纳税年度内实际发生的支出。这里的实际发生容易与实际支付混淆。从权责发生制的本意来看,实际发生,更多的是强调商业行为的实际发生,即合同的非金钱给付义务已经履行或部分履行。因此,即使未实际付款,只要合同的主要义务已经履行,付款方在该笔支出当年就可以企业所得税税前扣除。

  形式要件则要求,纳税人要在自然年度内,或最晚在企业所得税汇算清缴期内,即次年的5月31日前,取得合法的扣除凭证。根据《国家税务总局企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号,以下简称28号公告)的要求,扣除凭证包括内部凭证如会计上的记账凭证,和外部凭证如发票。同时,所有的扣除凭证都要满足真实性、合法性和关联性的要求。以发票为例,如果企业所取得的发票在票面信息、取得时间等方面存在瑕疵,将被认为不符合形式要件,从而导致相应的支出不得在税前扣除。需要特别强调的是,实务中取得发票指的是,对方已经开具且己方已经收到。

02


根据实践中不同情况合规处理

  跨年发票要如何税务处理?由于会计及企业所得税法都是以自然年度作为计算周期,因此,笔者建议结合权责发生制与票据收讫,即“发生+发票”两大原则,综合业务实际情况来考虑。


第一种情况

  支出在一个自然年度实际发生,但在次年取得发票。例如,某建材销售企业采用先款后票的方式,与上下游交割业务,在2018年底向上游支付了货款,但尚未收到供货商的发票,直到2019年2月初才能收到上游供货商开具的增值税专用发票。

     对此,根据28号公告第六条的规定,企业可以在汇算清缴期结束前,即次年5月31日之前,取得相应的税前扣除凭证,且当年的实际预缴可以暂按权责发生制进行扣除。如果在汇算清缴期结束前不能取得税前扣除凭证,则需要在汇算清缴时进行调增,后续五年内取得税前扣除凭证时可以再进行追补。


第二种情况

  因为预付款项等原因,在当年取得了发票,但按照权责发生制,支出实际发生在次年。这种情形常常出现在租赁办公用房业务中。很多紧俏地段的写字楼采取押一付一的方式支付房租,即承租方需要预支付两年的房租。根据增值税相关法规,房东在收到房租当期就发生了增值税纳税义务,因此开具了全额2年的房租发票,但承租企业当年只能在企业所得税税前列支1年的房租。


  此时,房屋承租企业虽然已经在上一年度取得了发票,但没有满足权责发生制中的实际发生的要求,因此不能全额在税前扣除;当年已经取得发票且已满足实际发生的部分,则可以在预缴和汇算清缴时扣除。

  在账务处理中,承租企业所取得的发票一般与预付款项科目关联。因此,建议企业财务人员在年度所得税汇算清缴环节,对上述票据对应的凭证和科目进行准确核对,特别是连续性质的跨期费用支出对应的预付款项,应在核算环节就做到准确拆分,避免在汇算清缴环节出现错误。


第三种情况

  支出实际发生和取得发票均发生在当年,但由于财务人员信息滞后等原因,该笔支出未在当年的会计凭证中反映,为简便起见直接计入了次年的成本费用。


  此时,按照权责发生制及票据收讫的原则,企业的支出属于发生当年的成本费用,只能在当年扣除。为了规避相应的风险,建议财务人员按照28号公告第十七条的规定,在5年内向税务机关申请追补,并调整以前年度损益。

  随着税务机关对企业申报信息的比对和报表分析等能力不断加强,企业跨期确认成本费用的问题,存在一定的税务风险。不仅如此,从合规核算的角度来分析,企业也应准确遵循权责发生制原则,对账务核算不准确的业务要及时进行调整。


第四种情况

  支出在上一年度实际发生,在汇算清缴期结束前仍未取得发票,但企业已经进行了税前扣除。


  这种情形属于符合了会计核算规定,但不符合企业所得税税前列支要求的情形。如果企业存在这种还未满足“发生+发票”就税前扣除的情况,很有可能带来税务风险。根据28号公告第十五条和第十六条的规定,如果企业应当取得而未取得发票,并被税务机关检查发现,则企业须在60日内补开、换开符合规定的发票。否则,这项支出将不能在税前扣除。

  企业财务人员应准确理解税收法律法规,特别是准确把握28号公告关于扣除凭证管理的相关规定,与企业业务部门等一道,尽快取得已发生但未取得的扣除凭证,并及时进行账务处理。对于已经完成汇算清缴工作的企业,应在实际取得票据时点,修改以前年度申报并覆盖往期申报,确保企业的税收利益不受损失。



News / 相关新闻 More
2019 - 08 - 22
国家税务总局 财政部 海关总署关于在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点的公告国家税务总局公告2019年第29号        根据《国务院关于促进综合保税区高水平开放高质量发展的若干意见》(国发〔2019〕3号),国家税务总局、财政部、海关总署决定在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点,现就有关事项公告如下:        一、综合保税区增值税一般纳税人资格试点(以下简称“一般纳税人资格试点”)实行备案管理。符合下列条件的综合保税区,由所在地省级税务、财政部门和直属海关将一般纳税人资格试点实施方案(包括综合保税区名称、企业申请需求、政策实施准备条件等情况)向国家税务总局、财政部和海关总署备案后,可以开展一般纳税人资格试点:        (一)综合保税区内企业确有开...
2019 - 07 - 30
很多粉丝小伙伴向我反馈说,这个月公司工资发出去之后,每天都快被公司里的人烦死了,每天都有人问她“这个月工资怎么变少了,你看看这个个税怎么扣多了,你这会计证是买的吧,这点工资也能算错?”她现在是欲哭无泪呀,这是因为“税率跳档”所以才会出现“前低后高、逐渐增加”等现象,但这并不代表税负增加,今年对工资、薪金采用新的累计预扣法,我们做会计的还能明白,但是门外人有时候真的很难解释,再说公司这么多人呢!对于以上粉丝朋友的困扰,今天小编就给大家整理一下比较全面的解释,如果再有人问你为什么个税变多了,你就直接把文章甩给他,让他自己看。(一)什么是“税率跳档”一、“税率跳档”目前在我国,居民个人工资薪金收入扣除:1. 免税收入2. 减除费用3. 专项扣除4. 专项附加扣除5. 依法确定的其他扣除后其应纳税所得额按照7级超额累进税率计税。应纳税所得额超过部分按所对应的税率级次分别计税,这就是所谓的“税率跳档...
2019 - 07 - 25
各地区税务机关之间发票信息和数据共享互通,加上以软件系统测评分析、预警评估、风险推送的稽查新模式,以“互联网+大数据+云计算”稽查天网已经铺开。//税局是如何通过大数据判断企业税款有无异常?//      税务数据系统将依靠第三方的力量——金融管理、国土、住建、公安、民政、社会保障、交通运输、工商管理等部门的支持来查税。      ①关注企业收入,通过企业成本和费用来比对企业利润有无异常。      ②企业成本费用,通过核对企业每一笔支出、产品及对应发票,来判定有无异常。      ③企业库存,作为一个有相对稳定的周期性波动数据。可以通过比对供应链上下游企业的数据,来检查有无异常。      ...
2019 - 07 - 19
什么是对开发票?对开发票,指的是销售出去的货物由于各种原因发生了销售退回,本来按照规定是需要开具红字发票,但是嫌麻烦,让购货企业开具一份正数的销售发票给原来的销售方,将退货看作是对销货方的一种重新销售了。以上做法是不符合税法规定的!而且还有以下五大风险哦!风险一《增值税暂行条例实施细则》第十一条中有规定,企业如果发生销货退回行为,应按规定开具红字发票,如果不按规定开具红字发票,重开发票的增值税额将不得从销项税额中抵减,因此将会被重复计税,增加税收负担。风险二纳税人如果未能按规定开具红字发票,税务机关在有足够证据的情况下,可责令限期改正,没收非法所得,可以并处10000元以下的罚款。风险三没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。风险四“对开发票”还会让企业多缴纳印花税而增加税收负担。风险五虚增了销售收入,导致多扣除了业务招待费、广告费、福利费等,影响到企业所得税。提醒1、依法合规开具发票,...
关闭窗口】【打印
Copyright ©2015 - 2017 深圳瑞博商务有限公司
犀牛云提供企业云服务
地址:深圳市福田区福保街道新天世纪商务中心(新天CBC)B座907、908、909室
电话: 0755 - 8825 0242 
 
邮编:330520



  • 您的姓名:
  • *
  • 公司名称:
  • *
  • 地址:
  • *
  • 电话:
  • *
  • 传真:
  • *
  • E-mail:
  • *
  • 邮政编码:
  • *
  • 留言主题:
  • *
  • 详细说明:
  • *
在线留言 FEEDBOOK
关注我们 Our attention
  • 公众号

  • 官方微博
X
3

SKYPE 设置

4

阿里旺旺设置

5

电话号码管理

6

二维码管理

返回顶部
展开